В условиях проводимой в Республике Беларусь политики повышения уровня охраны труда, предотвращения профессиональных заболеваний и выявления их на ранних стадиях, проведение предварительных и периодических медицинских осмотров становится все более актуальным вопросом не только для организаций, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда, но и для иных организаций. В предложенном материале рассмотрим порядок осуществления таких затрат в банках и их налогообложение.
Согласно ст. 55 Трудового кодекса РБ (далее – ТК) при организации труда работников наниматель обязан обеспечивать здоровые и безопасные условия труда на каждом рабочем месте, соблюдать установленные нормативными правовыми актами (документами) требования по охране труда и предоставлять гарантии и компенсации за работу с вредными условиями труда. При отсутствии в нормативных правовых актах (документах) требований, обеспечивающих безопасные условия труда, наниматель принимает меры по обеспечению здоровых и безопасных условий труда.
Статьей 228 ТК определено, что для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний наниматель обязан организовать проведение предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где есть необходимость в профессиональном отборе.
Порядком проведения обязательных медицинских осмотров работников, утвержденным постановлением Минздрава РБ от 08.08.2000 № 33 (далее – Порядок), в целях выявления профессиональных заболеваний, особенно на ранних стадиях, предупреждения неблагоприятного влияния производственных факторов на течение общих заболеваний, совершенствования наблюдения за больными профессиональными заболеваниями и их реабилитации установлен единый порядок проведения обязательных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров работников.
Действие названного Порядка распространяется на нанимателей, работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где есть необходимость в профессиональном отборе.
Перечень вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов, при работе с которыми обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры, указан в приложение 1 к Порядку. В соответствии с данным перечнем одним из неблагоприятных факторов, при работе с которыми обязательны периодические медицинские осмотры, является работа с электронно-вычислительными машинами. Учитывая то, что большая часть трудового процесса банковских работников связана с работой на компьютерной технике, проведение периодических медицинских осмотров переходит в разряд обязательных.
Оплата за проведение периодических медицинских осмотров (определение контингентов, врачебные осмотры, лабораторные и инструментальные исследования) производится за счет средств предприятий, организаций, на которых работают лица, подлежащие медицинскому осмотру, согласно действующим прейскурантам, утвержденным в установленном законодательством порядке (п. 4 Порядка).
В соответствии с подп. 2.2.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством.
Согласно п. 21 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с учетом изменений и дополнений), в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются в т.ч. прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством.
Пунктом 28.20 данной Инструкции определено, что к прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) относятся расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством.
Следовательно, расходы банков на оплату обязательных периодических медицинских осмотров включаются в себестоимость банковских услуг и учитываются в составе затрат при определении облагаемой налогом прибыли.
Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, который является приложением 1 к постановлению Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283, балансовый счет для учета расходов по обеспечению здоровых и безопасных условий труда не предусмотрен. Расходы банков на оплату обязательных периодических медицинских осмотров в бухгалтерском учете целесообразнее всего включать в состав операционных расходов и учитывать на счете 9309 "Прочие расходы на содержание персонала".
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС РБ от 20.02.2002 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 16), объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года гражданами РБ и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства – от источников в Республике Беларусь и за ее пределами.
Согласно п. 3.1 Инструкции № 16 под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в т.ч. доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалов, представительств и других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм собственности, индивидуальных предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.
В то же время в соответствии с подп. 3.2.9 Инструкции № 16 суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда, не признаются доходом физического лица.
Следовательно, суммы расходов банка на оплату периодических медицинских осмотров работников не облагаются подоходным налогом в случае соблюдения порядка их проведения, установленного гл. 4 Порядка.
Статьей 5 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З "О бюджете Республики Беларусь на 2006 год" (далее – Закон № 81-З) установлено, что в 2006 г. с организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, взимаются чрезвычайный налог по ставке 3% и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по ставке 1% от фонда заработной платы.
Состав фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости определен в приложении 3 к Закону № 81-З.
Согласно подп. 6.13.6 п. 6 Состава фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости расходы по оплате услуг поликлиник и других медицинских учреждений по договорам, заключенным с этими учреждениями на предоставление своим работникам медицинских услуг (кроме оплаты абонементов в группы здоровья, занятий в секциях и клубах, протезирования, массажа, подписки на газеты и журналы, а также стоимости проездных билетов, приобретенных для личного пользования работниками, и т.п.), не включаются в состав фонда заработной платы.
Таким образом, если оплата услуг за прохождение периодических медицинских осмотров работников банка производится на основании договоров, заключенных с медицинским учреждением, то данные суммы не подлежат обложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости.
Статьей 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" определено, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, утверждаемым Советом Министров РБ. Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утверж-ден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.
Оплата обязательных медицинских осмотров не облагается отчислениями, так как не представляет собой доход работника. В случае если медицинский осмотр не является обязательным, то расходы по предоставлению сотрудникам медицинских услуг следует рассматривать как выплату, произведенную в пользу работника, на которую страховые взносы следует начислять в установленном порядке.
Необходимо отметить также то, что, в случае если для отдельных категорий работников медицинский осмотр не является обязательным либо банком не соблюден порядок его прохождения, расходы на оплату периодических медицинских осмотров следует производить за счет прибыли банка.
таких случаях у банков в соответствии с подп. 1.1.1 ст. 2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее – Закон) возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость.
В то же время согласно подп. 2.2 ст. 3 Закона обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом РБ, освобождаются от налогообложения.
Согласно подп. 19.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями), обороты по реализации медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг, определяемому в соответствии с законодательством, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии), за исключением косметологических услуг нелечебного характера, освобождаются от налогообложения.
Пунктом 20 данной Инструкции определено, что положения п. 19 распространяются также на плательщиков, у которых указанные расходы не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).
Таким образом, в случае включения услуг по проведению периодических медицинских осмотров в перечень медицинских услуг, освобождаемых от налогообложения, при списании расходов на проведение медицинских осмотров для собственного потребления непроизводственного характера налог на добавленную стоимость не исчисляется.
На сегодняшний день при списании расходов на проведение медицинских осмотров для собственного потребления непроизводственного характера банку следует начислить НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%.
Ирина Алейникова, главный специалист
отдела налоговых платежей ЗАО "Славнефтебанк"
P.S. Все ссылки на НПА пиведены по состоянию на 2006 год. При применении данной информации уточните информацию о действии данных НПА по состоянию на сегодняшний день.
Статьей 228 ТК определено, что для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний наниматель обязан организовать проведение предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где есть необходимость в профессиональном отборе.
Порядком проведения обязательных медицинских осмотров работников, утвержденным постановлением Минздрава РБ от 08.08.2000 № 33 (далее – Порядок), в целях выявления профессиональных заболеваний, особенно на ранних стадиях, предупреждения неблагоприятного влияния производственных факторов на течение общих заболеваний, совершенствования наблюдения за больными профессиональными заболеваниями и их реабилитации установлен единый порядок проведения обязательных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров работников.
Действие названного Порядка распространяется на нанимателей, работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где есть необходимость в профессиональном отборе.
Перечень вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов, при работе с которыми обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры, указан в приложение 1 к Порядку. В соответствии с данным перечнем одним из неблагоприятных факторов, при работе с которыми обязательны периодические медицинские осмотры, является работа с электронно-вычислительными машинами. Учитывая то, что большая часть трудового процесса банковских работников связана с работой на компьютерной технике, проведение периодических медицинских осмотров переходит в разряд обязательных.
Оплата за проведение периодических медицинских осмотров (определение контингентов, врачебные осмотры, лабораторные и инструментальные исследования) производится за счет средств предприятий, организаций, на которых работают лица, подлежащие медицинскому осмотру, согласно действующим прейскурантам, утвержденным в установленном законодательством порядке (п. 4 Порядка).
В соответствии с подп. 2.2.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством.
Согласно п. 21 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с учетом изменений и дополнений), в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются в т.ч. прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством.
Пунктом 28.20 данной Инструкции определено, что к прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) относятся расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством.
Следовательно, расходы банков на оплату обязательных периодических медицинских осмотров включаются в себестоимость банковских услуг и учитываются в составе затрат при определении облагаемой налогом прибыли.
Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, который является приложением 1 к постановлению Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283, балансовый счет для учета расходов по обеспечению здоровых и безопасных условий труда не предусмотрен. Расходы банков на оплату обязательных периодических медицинских осмотров в бухгалтерском учете целесообразнее всего включать в состав операционных расходов и учитывать на счете 9309 "Прочие расходы на содержание персонала".
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС РБ от 20.02.2002 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 16), объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года гражданами РБ и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства – от источников в Республике Беларусь и за ее пределами.
Согласно п. 3.1 Инструкции № 16 под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в т.ч. доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалов, представительств и других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм собственности, индивидуальных предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.
В то же время в соответствии с подп. 3.2.9 Инструкции № 16 суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда, не признаются доходом физического лица.
Следовательно, суммы расходов банка на оплату периодических медицинских осмотров работников не облагаются подоходным налогом в случае соблюдения порядка их проведения, установленного гл. 4 Порядка.
Статьей 5 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З "О бюджете Республики Беларусь на 2006 год" (далее – Закон № 81-З) установлено, что в 2006 г. с организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, взимаются чрезвычайный налог по ставке 3% и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по ставке 1% от фонда заработной платы.
Состав фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости определен в приложении 3 к Закону № 81-З.
Согласно подп. 6.13.6 п. 6 Состава фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости расходы по оплате услуг поликлиник и других медицинских учреждений по договорам, заключенным с этими учреждениями на предоставление своим работникам медицинских услуг (кроме оплаты абонементов в группы здоровья, занятий в секциях и клубах, протезирования, массажа, подписки на газеты и журналы, а также стоимости проездных билетов, приобретенных для личного пользования работниками, и т.п.), не включаются в состав фонда заработной платы.
Таким образом, если оплата услуг за прохождение периодических медицинских осмотров работников банка производится на основании договоров, заключенных с медицинским учреждением, то данные суммы не подлежат обложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости.
Статьей 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" определено, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, утверждаемым Советом Министров РБ. Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утверж-ден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.
Оплата обязательных медицинских осмотров не облагается отчислениями, так как не представляет собой доход работника. В случае если медицинский осмотр не является обязательным, то расходы по предоставлению сотрудникам медицинских услуг следует рассматривать как выплату, произведенную в пользу работника, на которую страховые взносы следует начислять в установленном порядке.
Необходимо отметить также то, что, в случае если для отдельных категорий работников медицинский осмотр не является обязательным либо банком не соблюден порядок его прохождения, расходы на оплату периодических медицинских осмотров следует производить за счет прибыли банка.
таких случаях у банков в соответствии с подп. 1.1.1 ст. 2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее – Закон) возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость.
В то же время согласно подп. 2.2 ст. 3 Закона обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом РБ, освобождаются от налогообложения.
Согласно подп. 19.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями), обороты по реализации медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг, определяемому в соответствии с законодательством, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии), за исключением косметологических услуг нелечебного характера, освобождаются от налогообложения.
Пунктом 20 данной Инструкции определено, что положения п. 19 распространяются также на плательщиков, у которых указанные расходы не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).
Таким образом, в случае включения услуг по проведению периодических медицинских осмотров в перечень медицинских услуг, освобождаемых от налогообложения, при списании расходов на проведение медицинских осмотров для собственного потребления непроизводственного характера налог на добавленную стоимость не исчисляется.
На сегодняшний день при списании расходов на проведение медицинских осмотров для собственного потребления непроизводственного характера банку следует начислить НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%.
Ирина Алейникова, главный специалист
отдела налоговых платежей ЗАО "Славнефтебанк"
P.S. Все ссылки на НПА пиведены по состоянию на 2006 год. При применении данной информации уточните информацию о действии данных НПА по состоянию на сегодняшний день.
Следующий материал:
- 02/04/2009 19:29 - Об охране труда
Предыдущий материал:
- 26/11/2008 14:47 - Какую группу присвоить?
